E-Commercialista

Il termine ultimo di 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione riguarda per la prima volta anche gli operatori forfettari e gli altri soggetti in “regime di franchigia” (secondo la terminologia comunitaria) e quindi anche gli operatori in regime di vantaggio. Per questi soggetti, infatti, il Dl 36/2022 (convertito nella legge 79/2022) ha disposto la soppressione dell’esonero dall’e-fattura, qualora abbiano superato nell’anno precedente un volume di ricavi/compensi, ragguagliato ad anno, di 25mila euro.
Resta fissato al 15 del mese successivo a quello d’effettuazione dell’operazione il termine finale per l’emissione della fattura differita in presenza dei presupposti (Ddt per le cessioni di beni e idonea documentazione per le prestazioni di servizi).

Fattura differita per operazioni effettuate a giugno

Non vanno necessariamente documentate con e-fattura le operazioni effettuate a giugno e per le quali si decida di emettere fattura differita entro il 15 luglio.Premesso che, per i forfettari, la facoltà di emettere fattura elettronica è sempre ammessa – ed è anzi consigliabile –, servirebbe un chiarimento ufficiale sulla possibilità di non fare la e-fattura nel caso di operazioni effettuate a giugno per cui si emetta fattura differita entro il 15 luglio.

Regime sanzionatorio

Nel primo periodo di applicazione il nuovo obbligo è accompagnato da un regime sanzionatorio moderato. È infatti previsto che non si applichino le sanzioni per il terzo trimestre 2022 (luglio, agosto, settembre). Ciò però, a condizione che la fattura elettronica sia emessa entro il mese successivo a quello d’effettuazione dell’operazione (anche da tale riferimento, peraltro, sembra potersi desumere che il driver per l’adempimento in modalità elettronica sia rappresentato dal momento impositivo Iva). Nessuna moratoria è ovviamente prevista per quei forfettari che continuano a emettere fattura cartacea e che passeranno all’e-fattura solo dal 1° gennaio 2024. Per questi soggetti e, una volta scaduto il periodo di grazia, anche per i forfettari già in modalità elettronica, eventuali violazioni dell’obbligo di fatturazione implicano l’irrogazione della sanzione da 250 a 2mila euro, sempre che la violazione non abbia influito sulla determinazione del reddito.

Conseguenze sull’esterometro

Il transito alla fatturazione elettronica non implica alcun cambio nella numerazione delle fatture e riguarda anche gli scambi di beni con San Marino.La nuova modalità di fatturazione, però, porta con sé l’obbligo dell’esterometro, nel rispetto dei relativi termini. Ossia entro il termine previsto per l’emissione della fattura, nel caso delle operazioni attive, ed entro il 15 del mese successivo a quello di ricezione delle fatture passive (fornitore Ue) o d’effettuazione dell’operazione (fornitore extraUe). Le violazioni all’esterometro non beneficiano tuttavia di alcuna esimente in caso di mancata esecuzione della comunicazione nei tempi dovuti. Si tratta di una distonia che andrebbe rimediata, essendo poco logico disapplicare la sanzione se la fattura elettronica è emessa entro il mese successivo a quello d’effettuazione, ma punire l’inevitabile conseguente inadempimento comunicativo. Al pari degli altri operatori, comunque, anche i forfettari non comunicano:
– le operazioni per le quali è emessa bolletta doganale;
– quelle per cui è emessa o ricevuta fattura elettronica via Sdi;
– quelle relative agli acquisti di beni e servizi territorialmente rilevanti all’estero e d’importo non superiore a 5mila euro per singola operazione (analoga esclusione, si badi bene, non riguarda le operazioni attive extraterritoriali).

ALCUNI CASI:
1. 

Un professionista ha aperto la partita Iva a inizio 2022 e applica il regime forfettario. Dal 1° luglio è tenuto all’obbligo di fatturazione elettronica? A tal fine ha rilevanza l’ammontare dei compensi percepiti? In caso negativo, da quando subentra l’obbligo?
soluzione
Il professionista non pare obbligato. La norma stabilisce infatti che è tenuto chi nell’anno precedente (il 2021) ha superato la soglia dei 25mila euro di ricavi/compensi. L’obbligo scatterà dal 2024, indipendentemente dai ricavi/compensi 2022/2023 (in costanza di regime).

2.
Un forfettario che dal 1° luglio è tenuto alla fatturazione elettronica può continuare a gestire l’integrazione per le operazioni in reverse charge interno (ad esempio, servizi di pulizia) in modalità cartacea? Diversamente, quale «Tipo documento» va utilizzato?
soluzione
Sì, i forfettari (così come anche i contribuenti in regime ordinario) possono continuare a gestire il reverse charge interno in modalità cartacea.È comunque possibile adottare la soluzione elettronica, inviando allo Sdi un TD16.

3.
Un forfettario che dal 1° luglio è tenuto alla fatturazione elettronica può continuare a emettere fattura cartacea nei confronti di clienti esteri? L’operazione va comunicata ai fini esterometro?
soluzione
Sì, le fatture verso clienti esteri possono essere cartacee. L’operazione va però comunicata ai fini esterometro mediante il file Xml che si usa normalmente per la fattura elettronica. L’utilizzo facoltativo dell’e-fattura via SdI “assorbe” l’esterometro.

4.
Un forfettario che dal 1° luglio è tenuto alla fatturazione elettronica effettua acquisti extraterritoriali (ad esempio, per pernottamenti in alberghi o acquisti di carburante all’estero). Va fatta integrazione o autofattura? E l’esterometro?
soluzione
Gli acquisti extraterritoriali non rilevano ai fini Iva in Italia. Pertanto, i documenti vanno semplicemente conservati (e non va fatta alcuna integrazione/autofattura). Il file Xml a fini esterometro va inviato solo se la singola operazione supera 5mila euro

Sintesi dell’agevolazione

Gli imprenditori in regime forfettario possono godere di un’agevolazione contributiva, consistente nella riduzione del 35% dei contributi dovuti sul reddito assoggettato ad imposta sostitutiva (articolo 1, comma 67, legge 190/2014), che vale fino a quando restano nel regime fiscale di favore o fino a revoca.Aliquote, minimali e massimali contributivi applicabili per il 2021 dai soggetti iscritti alla gestione Ivs artigiani e commercianti sono stati resi noti con circolare Inps 17 del 2021, mentre con riguardo al 2022 l’Inps è intervenuta con la circolare 25 dello scorso 11 febbraio.Il temine, perentorio, entro il quale presentare la domanda è il 28 febbraio.

La base imponibile contributiva In linea di principio, i contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori per legge dovuti dagli imprenditori individuali sono calcolati sul reddito d’impresa.Nello specifico, per i soggetti in regime forfettario, il reddito che rileva ai fini contributivi è determinato dalla differenza tra il reddito lordo (rigo LM34 del modello Redditi PF) – il quale, a sua volta è pari agli incassi effettuati moltiplicati per la percentuale di redditività applicabile al settore di attività esercitata – e le perdite pregresse (rigo LM37 del medesimo modello), al lordo dei contributi previdenziali (circolare Inps 21 giugno 2021, n. 88, paragrafo 2.1).Come detto, aliquote, minimali e massimali contributivi applicabili per l’anno scorso dai soggetti iscritti alla gestione Ivs artigiani e commercianti sono stati comunicati con circolare Inps 9 febbraio 2021, n. 17; per l’anno in corso l’Inps è intervenuta con la circolare 11 febbraio 2022, n. 25.Segnaliamo che coloro che esercitano l’attività di affittacamere e i produttori di terzo e quarto gruppo iscritti alla gestione dei commercianti non sono soggetti all’osservanza del minimale annuo di reddito (circolare Inps 22 gennaio 2004, n. 12); di conseguenza gli stessi sono tenuti al solo versamento dei contributi a percentuale Ivs calcolati sull’effettivo reddito, maggiorati dell’importo della contribuzione, dovuta per le prestazioni di maternità.In presenza di coadiuvanti/coadiutori, il titolare dell’impresa (che resta pur sempre un’impresa individuale) che ha adottato il regime forfettario ha la possibilità di attribuire agli stessi una quota di reddito, fino ad un massimo, complessivamente, del 49%.

L’agevolazione

Per gli imprenditori in regime forfetario iscritti alla gestione degli artigiani e dei commercianti dell’Inps è prevista un’agevolazione consistente nella riduzione del 35% dei contributi previdenziali dovuti sul reddito assoggettato a imposta sostitutiva (articolo 1, 76-83, legge 190/2014).La riduzione – opzionale – opera sia per il calcolo della contribuzione sul minimale di reddito (laddove applicabile), sia per quella eventualmente determinata sul reddito eccedente il minimale (circolare Inps 19 febbraio 2016, n. 35).

I richiedenti Possono richiedere la riduzione contributivasolo gli imprenditori individuali:
● iscritti, ai fini previdenziali, alla Gestione Ivs artigiani e commercianti, mentre sono esclusi i lavoratori autonomi iscritti alla Gestione separata Inps ai sensi della legge 335/1995 e quelli che sono iscritti alle casse professionali private (es. avvocati, commercialisti, consulenti del lavoro, architetti, ecc.);
● che, avendone i requisiti, hanno optato per il regime forfettario di cui alla legge 190/2014.Il regime contributivo agevolato è incompatibile (per il titolare e i collaboratori familiari) con altre agevolazioni ordinariamente previste:
● riduzione spettante ai collaboratori familiari di età inferiore a 21 anni che prestino attività nell’ambito di imprese che aderiscono al regime agevolato (articolo 1, comma 2, legge 233/1990). Questa riduzione si va via via riducendo a motivo dei progressivi aumenti previsti dall’articolo 24, comma 22, Dl 201/2011;
● riduzione del 50% in favore dei soggetti già pensionati presso le Gestioni dell’Inps ed aventi una età superiore a 65 anni (articolo 59, comma 15, legge 449/1997). Tale beneficio potrà comunque essere nuovamente accordato nel caso in cui il soggetto esca dal regime agevolato, con decorrenza dalla data di ripristino del regime ordinario, previa presentazione di specifica richiesta circolare Inps 10 febbraio 2015, n. 29).

L’esercizio dell’opzione L’adesione al regime agevolato è opzionale: la scelta va fatta dal titolare dell’impresa mediante apposita comunicazione telematica da effettuare all’Inps (circolare Inps 19 febbraio 2016, n. 35).Solo gli imprenditori già esercenti attività alla data del 31 dicembre 2021 che non risultino ancora titolari di posizione attiva presso le Gestioni autonome dell’Inps possono presentare la domanda in forma cartacea presso gli sportelli (cfr. modello allegato alla circolare Inps 10 febbraio 2015, n. 29; messaggio Inps 25 gennaio 2016, n. 286).Il termine perentori per esercitare è fissato entro il 28 febbraio, che non subisce il rinvio qualora tale giorno cadesse di sabato o in giorno festivo.Se la domanda è presentata oltre detto termine, l’accesso all’agevolazione è precluso per l’anno in corso e dovrà essere validamente e tempestivamente presentata una nuova domanda entro il 28 febbraio dell’anno successivo; in tal caso, l’agevolazione sarà concessa dal 1° gennaio del relativo anno, sempreché il richiedente permanga in possesso dei requisiti di legge.

La cessazione degli effetti Condizione necessaria per fruire del regime contributivo agevolato è l’applicazione del regime fiscale forfettario (circolare Inps 29/2015).Pertanto, è stabilito che il regime contributivo agevolato cessa di avere applicazione a partire dall’anno successivo a quello in cui vengono meno le condizioni per godere del regime forfettario: sia perché vengono meno i requisiti di accesso (comma 54, legge 90/2014) sia perché si verifica una delle cause ostative (comma 57, legge 190/2014).Ovviamente, se l’agenzia delle Entrate comunicasse all’Inps che il richiedente l’agevolazione contributiva non ha mai aderito al regime forfettario oppure non ha mai avuto i requisiti per aderirvi, l’agevolazione contributiva cessa di avere efficacia retroattivamente.La cessazione determina, ai fini previdenziali, l’applicazione del regime ordinario di determinazione e di versamento del contributo dovuto.Qualora l’imprenditore decidesse di revocare la scelta a suo tempo effettuata dovrà produrre una esplicita rinuncia (circolare Inps 8 febbraio 2022, n. 22, paragrafo 8).Il termine entro il quale far pervenire la rinuncia al regime contributivo agevolato è fissato al 28 febbraio dell’anno per il quale si richiede il ripristino del regime ordinario (messaggio Inps 3 gennaio 2019, n. 15).Il passaggio al regime previdenziale ordinario, per decadenza o per revoca opzionale, determina l’impossibilità di fruire nuovamente del regime contributivo agevolato, anche in presenza delle condizioni per accedere al regime forfettario.

Ultime manovre per l’accesso al regime forfettario per l’anno prossimo. Approssimandosi la fine del periodo d’imposta, anche in virtù del fatto che non ci dovrebbero essere grossi sconvolgimenti normativi sul regime di favore previsto dall’articolo 1 commi 54-89 della legge 190/2014, molti professionisti stanno valutando condizioni e possibilità per un eventuale transito al regime forfettario a partire dal primo gennaio 2022.

In primo luogo va ricordato che si tratta di un regime naturale. In altre parole, se ne ricorrono condizioni e presupposti, il contribuente viene automaticamente attratto da questo regime agevolato e solo se non vuole aderire deve optare per rimanere nel regime normale.

I vincoli sull’ordinario

L’opzione per il regime ordinario vincola il contribuente per almeno un triennio (articolo 1 comma 70 della legge 190/2014). Trascorso il periodo minimo di permanenza nel regime ordinario, l’opzione, rimane valida per ciascun anno successivo, fino a quando permane la concreta applicazione della scelta operata.

Tuttavia questa regola incontra un’importante eccezione che di recente è stata estesa anche ai professionisti. La risposta all’interpello della Dre Emilia Romagna n. 909-1960/2021 del 27 settembre scorso prevede che i chiarimenti inizialmente resi con la risoluzione n. 64/2018 per i contribuenti in contabilità semplificata valgano anche per i professionisti. In concreto significa che se si è optato per il regime normale, ci si può “staccare” anche prima del decorso del triennio di validità iniziale, optando per il regime forfettario.

I ricavi

Altra circostanza che va tenuta in debita considerazione, al fine di considerare il passaggio, è il limite di ricavi e compensi annui attualmente ancora fissato a 65mila euro, al superamento dei quali non è possibile accedere al regime forfettario. Questo limite va calcolato applicando lo stesso criterio (competenza o cassa) previsto dal regime fiscale e contabile applicato nel periodo d’imposta.

Per i professionisti si dovrà considerare il solo regime di cassa, e quindi indipendentemente dall’ammontare delle fatture emesse, si dovrà aver riguardo a quanto ammontano gli incassi nell’annualità 2021 per stabilire se dal 2022 il singolo contribuente potrà transitare per il regime di favore. Nessun rilievo poi dovrà essere dato ad eventuali adeguamenti dei compensi per gli Isa (indici sintetici di affidabilità fiscale).

Va poi ribadito che, trattandosi di regime naturale, il contribuente potrebbe entrare ed uscire dal regime a seconda degli anni. Una volta uscito dal regime però non potrà più beneficiare dell’aliquota sostitutiva (di Irpef ed addizionali) ridotta al 5 per cento. Supponiamo che un professionista abbia aperto la partita Iva nel 2018 e che nel 2020 abbia conseguito compensi professionali per 75mila euro. Costui nel 2021 è stato costretto a tenere il regime ordinario, per via del superamento della soglia prevista. Se però nel 2021 il professionista non ha superato quota 65mila euro di compensi, potrà tornare dal 2022 nel regime forfettario, scontando un aumento dell’aliquota che passa al 15 per cento.

Gli altri requisiti

Si ricorda, altresì che con il comma 9 della Legge 145/2018, sono venuti meno gli ulteriori requisiti in precedenza previsti per l’accesso al regime, in tema di beni strumentali il cui ammontare non è parametro ai fini dei requisiti di accesso.

Sussiste invece quale condizione di accesso al regime, il limite delle spese sostenute per personale dipendente o per lavoro accessorio per un ammontare massimo di euro 20mila euro lordi.

Altra casistica che merita attenzione, è quella relativa al possesso di partecipazioni in società di persone e più in generale nei confronti di soggetti di cui all’articolo 5 del Tuir (articolo 1 comma 57 lett. d) della legge 190/2014), che implica una causa ostativa di accesso al regime.

Ma i contribuenti in possesso di partita Iva in regime ordinario, che provvedono nel corso del 2021 a cedere le quote di partecipazione in società di persone o srl trasparente potranno, in costanza degli altri requisiti richiesti per l’accesso al regime, avvalersi del forfettario dal 2022.

Gli altri controlli

Altra questione oggetto di verifica potrebbe riguardare i rapporti con l’ex datore di lavoro. Infatti non possono avvalersi del regime forfettario i contribuenti la cui attività sia esercitata prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso od erano intercorsi nei due precedenti periodi d’imposta rapporti di lavoro. In questi casi, la preclusione non è assoluta, ma il fatturato (incassato nel periodo d’imposta) non deve superare il 51% dei compensi totali del contribuente.

GLI ESEMPI

IL CASO
La partecipazione in Srl
Titolare di una partita Iva in regime ordinario che detiene una partecipazione del 30% in una Srl la cui attività è potenzialmente riconducibile a quella della ditta individuale. Nella stessa srl è socio anche il coniuge al 22%, per cui, può dirsi che, in questo caso vi sia una situazione di controllo indiretto (52% in totale) (art. 1 comma 57 lett. d) legge 190/2014). La Srl non si avvale però dei beni e servizi della persona fisica

LA SOLUZIONE
A differenza di quanto accadrebbe per una società di persone, il contribuente può avvalersi del regime forfettario poiché la Srl non ha alcun contatto lavorativo ed economico con la ditta individuale. Se la ditta individuale inizia a fatturare per la srl la partecipazione (contribuente + coniuge) deve scendere almeno al di sotto del 50 per cento

IL CASO
Il primo anno
Contribuente con un rapporto di lavoro concluso nel 2020. Nel 2021 ha aperto la partita Iva come forfettario pur conscio del fatto che fatturerà nei confronti del suo ex datore di lavoro

LA SOLUZIONE
Il contribuente ha legittimamente aperto partita Iva come forfettario. La situazione va verificata al 31 dicembre 2021: se il fatturato (incassato) nei confronti dell’ex datore di lavoro supera il 51% del totale dei suoi ricavi, il contribuente passerà in regime ordinario dal 2022, altrimenti manterrà il regime. In ogni caso il “forfettario” del 2021 rimane non censurabile

Una delle principali perplessità che si registra in questi passaggi di regime riguarda il calcolo di ammortamenti e plus/minusvalenze da parte del soggetto che esce (per obbligo o per opzione) dal regime forfettario, sia per i beni acquisiti in pendenza di regime agevolato, sia per quelli acquisiti in precedenza, quando il soggetto era in contabilità semplificata, ordinaria ovvero minimo.

Durante la permanenza nel forfait, il soggetto non deduce quote di ammortamento di alcun tipo, e non assumono alcuna rilevanza plusvalenza o minusvalenze, comprese quelle sugli immobili (risposta a interpello 391/2019): l’unica eccezione a questo principio è stata “inventata” dall’Agenzia relativamente all’avviamento in caso di cessione di azienda (risposta a interpello 478/2019), più che altro per tentare di impedire l’abuso nell’utilizzo del regime al solo scopo di vendere l’attività.

Meno lineare è il comportamento da tenere dopo l’uscita dal regime forfettario. Il comma 72 dell’articolo 1 della legge 190/2014 prevede che, in tale ipotesi, il calcolo delle plus/minusvalenze – secondo le regole usuali – avviene:

• se la cessione riguarda beni strumentali acquisiti in esercizi precedenti a quello da cui decorre il regime forfettario, assumendo come costo non ammortizzato quello risultante alla fine dell’esercizio precedente a quello dal quale decorre il regime;

• se la cessione riguarda beni strumentali acquisiti nel corso del regime forfetario, assumendo come costo non ammortizzabile il prezzo di acquisto.

Potrebbe, quindi, sembrare che non siano previsti nuovi ammortamenti, ma si tratta di una conclusione assai opinabile. Nel regime dei minimi, era stato chiarito (circolare 13/E/2008) che all’uscita dal regime agevolato gli ammortamenti riprendono regolarmente (ovviamente se non si ricade nel forfettario) ed è lecito concludere che tale affermazione sia confermata anche in caso di uscita dal forfettario, sia per i beni acquistati in tale regime che per quelli eventualmente preesistenti (anche acquistati nel regime di vantaggio). Per cui il costo non ammortizzato individuato dal comma 72 andrebbe corretto con le successive quote di ammortamento dedotte sino al momento della cessione, dando per scontato che la norma di chiusura di alcuni particolari componenti positivi e negativi preesistenti all’ingresso nel regime (comma 66) non si applichi agli ammortamenti. Una conferma in tal senso sarebbe opportuna, anche in considerazione del rilevante numero di contribuente interessati

Regimi semplificati per le operazioni in e-commerce ma con un’attenta conservazione dei dati. Un aspetto non irrilevante della nuova disciplina Iva introdotta dal Dlgs 83/2021, in recepimento della direttiva Ue 2019/2455, riguarda la necessità, per fornitori e piattaforme di vendita a distanza, di conservare i dati delle operazioni effettuate. Tra le semplificazioni derivanti dai regimi speciali (Ue, non Ue e d’importazione) si colloca, in linea generale, l’esonero dall’obbligo di fatturazione (salvo…